Travailleurs de la fiscalité, professionnels, entrepreneurs et investisseurs déplacés sur le territoire espagnol

Le Journal officiel de l'État (BOE) vient de publier le Décret royal 1008/2023 du 5 décembre 2023 le Règlement de l'impôt sur le revenu des particuliers est modifié, approuvé par le décret royal 439/2007 du 30 mars 2007 relatif à la rémunération en nature, à la retenue de maternité, à l’obligation de déclaration, aux acomptes et régime spécial pour les travailleurs, les professionnels, les entrepreneurs et les investisseurs détachés sur le territoire espagnol, et le règlement sur l’impôt sur les sociétés, approuvé par le décret royal 634/2015 du 10 juillet 2015 relatif aux retenues à la source et aux revenus dusa, dont nous soulignons, pour le sujet à l'étude:

(…) En outre, la loi susmentionnée a apporté des modifications au régime fiscal spécial applicable aux travailleurs déplacés sur le territoire espagnol dans le but d'attirer des talents étrangers. En particulier, en ce qui concerne le champ d’application subjectif du régime, il s’étend aux travailleurs salariés, en permettant son application aux travailleurs qui se déplacent sur le territoire espagnol pour travailler à distance en utilisant exclusivement des moyens et des systèmes informatiques, télématiques et de télécommunication, ainsi qu’aux dirigeants d’entreprises, quel que soit leur pourcentage de participation dans le capital social de l’entreprise. En outre, Ce champ d'application subjectif s'étend à ceux qui se déplacent pour développer une activité entrepreneuriale dans les termes de la loi 14/2013, du 27 septembre, sur le soutien aux entrepreneurs et leur internationalisation, aux professionnels hautement qualifiés qui fournissent des services aux start-ups et à ceux qui exercent des activités de formation, de recherche, de développement et d'innovation, et répondent à certaines exigences. En outre, il prévoit la possibilité de bénéficier du régime particulier, c'est-à-dire d'opter pour l'imposition de l'impôt sur le revenu des non-résidents, des enfants du contribuable âgés de moins de vingt-cinq ans (ou quel que soit leur âge en cas d'invalidité) et de leur conjoint ou, en cas d'absence de lien matrimonial, du parent des enfants, pour autant qu'ils remplissent certaines conditions. Ces modifications nécessitent un développement réglementaire correspondant.

(…)

Article premier Modification du règlement relatif à l’impôt sur le revenu des personnes physiques, approuvée par le décret royal 439/2007 du 30 mars.

Les modifications suivantes sont apportées au Règlement de l'impôt sur le revenu des particuliers:s, approuvé par le décret royal 439/2007 du 30 mars:

(…)

Sept. L'article 113 est modifié comme suit:

« Article 113. Champ d'application.

1. Les personnes physiques qui acquièrent leur résidence fiscale en Espagne à la suite de leur déménagement sur le territoire espagnol peuvent choisir d'être imposées par l'impôt sur le revenu des non-résidents, en maintenant le statut de contribuables pour l'impôt sur le revenu des personnes physiques, lorsqu'elles remplissent les conditions prévues dans Article 93, paragraphe 1, de la loi sur la fiscalité.

2. Pour l'application de l'article 93.1.b).3.º de la loi fiscale, il sera classé comme une activité entrepreneuriale innovante et / ou présentant un intérêt économique particulier pour l'Espagne et dispose à cet effet d'un rapport favorable émis par la Société nationale d'innovation, PME (ENISA), dans les termes établis à l'article 70 de la loi 14/2013, du 27 septembre, sur le soutien aux entrepreneurs et leur internationalisation, étant nécessaire d'avoir l'autorisation de résidence pour l'activité commerciale prévue à l'article 69 de la loi 14/2013, avant leur déplacement sur le territoire espagnol.. Dans le cas des citoyens de l'Union européenne et les étrangers auxquels le droit de l'Union européenne s'applique parce qu'ils sont bénéficiaires des droits de libre circulation et de séjour doivent avoir un rapport favorable délivré par la Société nationale d'innovation, PME (ENISA), qualifiant une telle activité d'entrepreneur, qui sera demandé par le contribuable à l'ENISA, par l'intermédiaire de la Direction générale de l'industrie et des petites et moyennes entreprises, avant leur déplacement sur le territoire espagnol. Ce rapport, à caractère obligatoire, sera évacué dans un délai de dix jours ouvrables à compter de la réception de la demande correspondante par l’ENISA.

De même, les contribuables qui ont opté pour l'application de ce régime spécial doivent avoir le rapport indiqué au paragraphe précédent, s'ils veulent ensuite démarrer une activité économique ayant un caractère entrepreneurial différent, le cas échéant, de celui qui a motivé leur déplacement vers le territoire espagnol.

Aux fins de l'article 93, paragraphe 1, point b) 4), º de la loi fiscale les professionnels hautement qualifiés s’entendent comme les professionnels titulaires du diplôme visé à l’article 71 de la loi 14/2013. En particulier, cette circonstance sera considérée comme remplie lorsque le contribuable dispose de l'autorisation de résidence visée à l'article 71 susmentionné de la loi 14/2013, avant de se déplacer sur le territoire espagnol.

En outre, au sens de cette disposition, les activités de formation, de recherche, de développement et d’innovation sont menées lorsque l’une des situations visées à l’article 72, paragraphe 1, points a), b), c) et d), de la loi 14/2013 s’applique. En particulier, cette circonstance sera considérée comme remplie lorsque le contribuable dispose de l'autorisation de résidence prévue à l'article 72 susmentionné de la loi 14/2013, avant de se déplacer sur le territoire espagnol.

Conformément à l’article 93, paragraphe 1, sous c), de la loi sur la fiscalité, pendant les périodes fiscales d'application du présent régime particulier, les seules activités économiques qui peuvent être exercées par les contribuables qui en bénéficient sont l'activité économique à caractère entrepreneurial, la prestation de services aux jeunes pousses ou les activités de formation, de recherche, de développement et d'innovation prévues par 3.º et 4.º de l'article 93, paragraphe 1, point b), de la loi fiscale.

3. Les personnes physiques qui acquièrent leur résidence fiscale en Espagne à la suite de leur déplacement vers le territoire espagnol peuvent également choisir d’être imposées par l’impôt sur le revenu des non-résidents, en maintenant le statut de contribuable pour l’impôt sur le revenu des personnes physiques, lorsqu’elles remplissent les conditions prévues à l’article 93, paragraphe 3, de la loi fiscale.

À cette fin, de tels contribuables peuvent se rendre sur le territoire espagnol avant ou après le déménagement du contribuable visé au paragraphe 1 ci-dessus, à condition que, à la suite de ce déménagement, s’il est antérieur, ils n’acquièrent pas la résidence fiscale en Espagne avant la première période d’imposition au cours de laquelle le régime particulier leur est applicable ou, s’il est postérieur, le régime particulier n’aurait pas pris fin.»

Huit. L'article 114 est modifié comme suit:

« Article 114. Contenu du régime fiscal spécial pour l'impôt sur le revenu des non-résidents.

(…)

Neuf. L'article 115 est modifié comme suit: comme suit:

« Article 115. Durée.

Ce régime particulier s'applique pendant la période d'imposition au cours de laquelle le contribuable acquiert sa résidence fiscale en Espagne, et pendant les cinq périodes d'imposition suivantes, ou dans le cas des contribuables visés à l’article 93, paragraphe 3, de la loi sur les impôts, jusqu’à la dernière période d’imposition au cours de laquelle elle est applicable au contribuable visé à l’article 93, paragraphe 1, de la loi sur les impôts, sans préjudice des dispositions des articles 117 et 118 du présent règlement.

À cet effet, la période imposable au cours de laquelle la résidence est acquise est la première année civile au cours de laquelle, une fois le détachement effectué, le séjour sur le territoire espagnol dépasse 183 jours.»

Dix. L'article 116 est modifié., qui se lit comme suit:

« Article 116. Exercice de l'option.

1. L’exercice de l’option d’imposition au titre du présent régime particulier doit être effectué au moyen d’une communication individuelle de chaque contribuable adressée à l’administration fiscale:

(…)

Onze. L'article 117 est modifié comme suit:

« Article 117. Renonciation au régime.

(…)

Douze. L'article 118 est modifié comme suit:

« Article 118. Exclusion du régime.

1. Les contribuables qui ont opté pour l'application de ce régime particulier et qui, après l'exercice de l'option, ne remplissent pas l'une des conditions déterminant son application seront exclus de ce régime. L’exclusion prend effet au cours de la période fiscale au cours de laquelle le non-respect a lieu.

(…)

Treize. L'article 119 est modifié comme suit:

« Article 119. Communications à l'administration fiscale et accréditation du régime.

1. L'option pour l'application du régime sera exercée par voie de communication à l'administration fiscale, à travers le modèle approuvé par le titulaire du ministère des Finances et de la Fonction publique, qui établira la forme et le lieu de sa présentation.

2. Dans la communication correspondant au contribuable prévue à l’article 93, paragraphe 1, de la loi fiscale, l’identification du contribuable, y compris son numéro d’identification fiscale et sa nationalité, ainsi que, le cas échéant, celle de l’employeur du travailleur, celle de l’entité correspondant à l’administrateur, de la start-up dans laquelle le professionnel fournit des services ou de l’entité dans laquelle les activités de formation, de recherche, de développement ou d’innovation sont exercées, la date d’entrée sur le territoire espagnol et la date du début de l’activité enregistrée dans l’enregistrement auprès de la sécurité sociale en Espagne ou dans la documentation permettant, le cas échéant, le maintien de la législation de sécurité sociale d’origine.

De même, les documents justifiant l'inscription à la sécurité sociale en Espagne ou les documents permettant le maintien de la législation de sécurité sociale d'origine ou, dans le cas où l'inscription à la sécurité sociale n'était pas obligatoire, les documents justifiant la date de début de l'activité, l'autorisation de séjour correspondante, le cas échéant, et les documents suivants seront joints:

(…)

e) Lorsqu'il s'agit de voyager à la suite de la réalisation en Espagne d'une activité économique classée comme activité entrepreneuriale, le rapport favorable émis par la Société nationale d'innovation, PME (ENISA), qui sera demandé directement par le contribuable à l'ENISA, par l'intermédiaire de la Direction générale de l'industrie et des petites et moyennes entreprises, sauf si l'autorisation de résidence prévue est celle de résidence pour les entrepreneurs visée à l'article 69 de la loi 14/2013.

f) Dans le cas d’un voyage résultant de l’exercice en Espagne d’une activité économique par un professionnel hautement qualifié fournissant des services à des jeunes pousses au sens de l’article 3 de la loi 28/2022 du 21 décembre 2022 relative à la promotion de l’écosystème des jeunes pousses, la documentation justifiant le statut de professionnel hautement qualifié, à moins que l’autorisation de séjour fournie ne soit celle d’un professionnel hautement qualifié visé à l’article 71 de la loi 14/2013, l’accréditation de l’inscription en tant que jeune pousse au registre du commerce ou au registre des coopératives compétent auquel elle fournit des services, sauf s’il existe une procédure permettant la vérification en ligne de cette circonstance, ainsi qu’un document justifiant la fourniture de services à cette jeune pousse.

g) En cas de déplacement résultant d’activités de formation, de recherche, de développement et d’innovation en Espagne, un document justifiant l’exercice de ces activités visé à l’article 113, paragraphe 2, du présent règlement, à moins que l’autorisation de séjour fournie ne soit celle de formation, de recherche, de développement et d’innovation visée à l’article 72 de la loi 14/2013.

(…)

Deuxième dernière disposition. Entrée en vigueur.

Le présent arrêté royal entre en vigueur le jour suivant celui de sa publication* au Journal officiel de l'État.

Les dispositions de l'article 1er prennent effet à compter de l'entrée en vigueur du présent arrêté royal.

* Publié dans le BOE du 06/12/2023